Yeni Vergi Düzeni: Yurtiçi Asgari Kurumlar Vergisi Şirketleri Nasıl Etkileyecek?
Değerli Basın Antalya Okurları,
2024 hesap dönemine ait Kurumlar Vergisi beyan dönemi 1 Nisan Salı günü başladı. 30 Nisan 2025 günü sonuna kadar şirketlerin 2024 hesap dönemine ait kar veya zararları hesaplanarak vergileri ödenecek. Şirket araçlarının UTTS kaydı, az tehlikeli işyerlerinde iş sağlığı güvenliği uygulaması, işyerlerinde yapılan hasılat tespitleri, sürekli güncellenen mevzuat, 19 Mart sabahı değişen ülke gündemi, geleceğimizin teminatı olan gençlerimizden bazılarının Ramazan Bayramında ailelerinden uzak kalmış olması… Sürekli ve hızla değişen gündemde 2025 yılında uygulanmaya başlanacak ve bazı şirketlerin vergi yükünü önemli derecede etkileyecek Yurt İçi Asgari Kurumlar Vergisi Uygulamasına dikkatinizi çekmek istiyorum.
Yurtiçi Asgari Kurumlar Vergisi Uygulaması
Uygulama 2 Ağustos 2024 tarihli Resmi Gazete’ de yayımlanarak yürürlüğe girdi. Yurtiçi Kurumlar Vergisi Uygulaması kısaca , 01.01.2025 tarihinden itibaren hesaplanan kurumlar vergisinin, kanunda yer alan bazı indirim ve istisnalar düşülmeden önceki kurum kazancının %10’undan az olmaması esasına dayanmaktadır. Uygulamada Kurumlar Vergisi mükellefleri geçici vergi ve kurumlar vergisi beyannamelerini hazırlarken iki aşamalı hesap yapacaklardır.
1.Aşamada
Yurt içi asgari kurumlar vergisi dikkate alınmaksızın mevcut hükümlere göre yani KVK 32 ve KVK 32/A uyarınca kurumlar vergisi hesaplanacaktır.
Kurumlar Vergisi Matrahı = Ticari kar veya zarar + Kanunen Kabul Edilmeyen Giderler - İndirim ve İstisnalar
formülü sonucu bulunacak Kurumlar Vergisi Matrahının %25’i alınarak hesaplanan vergi not alınacak.
2.Aşamada
Kurumlar Vergi Matrahı = Ticari kar veya zarar + Kanunen Kabul Edilmeyen Giderler- Yurt içi asgari kurumlar vergisi uygulamasında düşülebilecek indirim ve istisnalar
formülü sonucu bulunacak matraha %10 uygulanmak suretiyle yurt içi asgari kurumlar vergisi ayrıca hesaplanacaktır.
Bu iki hesaplama sonucu bulunan tutarlar karşılaştırılacak ve bu tutardan yüksek olanı hesaplanan kurumlar vergisi olarak beyannamede dikkate alınacaktır.
Kıymetli okurlar daha basit bir dille ifade etmek gerekirse , Kurumlar Vergisi hesaplanırken dikkate alınan bazı indirim ve istisnalar 2.aşamada dikkate alınamayacaktır.
Yurtiçi Asgari Kurumlar Vergisi Hesabında Dikkate Alınmayacak İndirim ve İstisnalar
-Yurtdışı İştirak Kazançları İstisnası
-Yurtdışı İştirak Hissesi Satış Kazancı İstisnası
-Yatırım Fon ve Ortaklıklarının Portföy İşletmeciliği Kapsamında Sahip Oldukları Taşınmazlardan Elde Ettikleri İstisna Kazançlar
-Taşınmaz, İştirak Hisseleri ve Fon Satış Kazancı İstisnası
-Bankalara, Finansal Kiralama ya da Finansman Şirketlerine veya TMSF'ye Borçlu Durumda Olanların Taşınmaz veya İştirak Hisselerinin Satış Kazancı İstisnası
-Yurtdışı Şube Kazançları İstisnası
-Yurtdışı İnşaat, Onarım, Montaj ve Teknik Hizmetler Kazanç İstisnası
-Eğitim ve Öğretim Kazanç İstisnası
-Yabancı Fon Kazançlarının Vergilendirilmesinde Yönetici Şirketlere İlişkin Kazanç İstisnası
-Sınai Mülkiyet Hakları Satış Kazancı İstisnası
-Kur Korumalı Mevduat ve Katılım Hesaplarından Elde Edilen Kazanç İstisnası5
-Yatırım İndirimi İstisnası
-5300 sayılı Tarım Ürünleri Lisanslı Depoculuk Kanunu Kapsamında Düzenlenen Ürün Senetlerinin Elden Çıkarılmasından Doğan Kazanç İstisnası
-Araştırma Altyapılarının Ar-Ge ve Yenilik Faaliyetlerinden Elde Ettikleri Kazançlarda İstisna
-Sponsorluk Harcamalarında İndirim
-Eğitim ve Sağlık Tesisleri ile Yurt İnşaatlarına İlişkin Bağış ve Yardımlarda İndirim
-Kültür ve Turizm Amaçlı Bağış ve Yardımlarda İndirim
-Cumhurbaşkanınca Başlatılan Yardım Kampanyalarına Yapılan Bağışlarda İndirim
-Kızılay Derneği ile Yeşilay Cemiyetine Yapılan Nakdi Bağış ve Yardımlarda İndirim
-Yurtdışına Verilen Yazılım, Mühendislik, Eğitim ve Sağlık Hizmetleri Kazanç İndirimi
-Nakdi Sermaye Artışından Kaynaklanan Faiz İndirimi
-Özel Kanunları Uyarınca Kurum Kazancından İndirimine İzin Verilen Bağış ve Yardımlar
Yurt içi Asgari Kurumlar Vergisi Uygulaması Hangi Mükellefleri Kapsamaktadır?
Söz konusu uygulama sadece kurumlar vergisi mükelleflerini kapsamakta olup, gelir vergisi mükellefleri için uygulanmayacaktır.
Kurumlar vergisinden muaf olan kurumlar vergisi mükellefleri ile ilk defa faaliyete başlayan kurumlar hakkında faaliyete başlanılan hesap döneminden itibaren üç hesap dönemi boyunca asgari vergi hükümleri uygulanmayacaktır.
Örneğin, 2025 hesap döneminde kurulan bir şirket 2025, 2026 ve 2027 hesap dönemlerinde asgari kurumlar vergisi uygulamasına tabi olmayacaktır.
Birleşme, devir, tür değişikliği ile kısmi ve tam bölünme suretiyle kurulan şirketler ilk defa faaliyete başlayan şirket olarak kabul edilmeyecektir.
Yurtiçi Kurumlar Vergisi Uygulaması Ne Zaman Başlayacaktır?
Uygulama 01.01.2025 tarihinden itibaren elde edilen kazançlara uygulanacak ve Geçici vergi dönemlerinde de, asgari kurumlar vergisi hesaplaması yapılacaktır.
Geçmiş Yıl Zaralarının Durumu Ne Olacak?
Yurtiçi Asgari Kurumlar Vergisi Kanun’unda Geçmiş Yıl Zararlarına ilişkin bir kısıtlama yer almamaktadır. Ancak uygulama ile ilgili yayımlanan tebliğde verilen örneklerde 2025 ve müteakip dönem kurumlar vergisi beyannamelerinde indirim konusu yapılan geçmiş yıl zararlarının yurt içi asgari kurumlar vergisi matrahından düşülmeyeceği ve asgari kurumlar vergisinin hesaplanmasında dikkate alınacağı belirtilmiştir.
Danıştay Geçmiş Yıl Zararlarının Asgari Kurumlar Vergisi Matrahından İndirilemeyeceğine İlişkin Hükümlerin Yürütmesini Durdurdu
Danıştay 3. Dairesi son derece isabetli bir karar alarak 10/02/2025 tarih ve 2024/5700 Esas No.lu Kararı ile 23 Seri No.lu Kurumlar Vergisi Genel Tebliği’nin geçmiş yıl zararlarının asgari kurumlar vergisi matrahından indirilemeyeceğine ilişkin hükümlerinin yürütmesi durdurmuştur. Bu karar geçerliliğini koruduğu sürece mükelleflerin geçmiş yıl zararlarını asgari kurumlar vergisi matrahından indirmeleri mümkündür.
Değerli okurlar, 2025 hesap dönemine ait ilk geçici vergi beyannamesinin mayıs ayında verileceğini düşünecek olursanız Danıştay’ın bu kararı sonrası gelebilecek olası itirazları ve bu uygulamadaki gelişmeleri muhasebe yetkilileriniz tarafından yakından takip edilmesi gerekliliğine inanıyorum.